历史成本是财务报表所提供的数据所采用的主要计量属性，也即是说，财务报表其实是以过去已经发生过的数据来描述企业的历史。既然是已经发生，也就意味着其是沉没的。历史成本是沉没成本，这一点没有疑问。而对于未来的决策而言，机会成本数据才是有意义的。既然如此，历史成本的数据的意义在哪呢？
我们对于会计信息质量特征的描述当中，排在前两位的，一定会提到相关性，也即会计信息的决策相关性。如果财务报表主要提供以历史成本反映的财务信息，那么财务报表对于决策的意义又怎么体现呢？
如何应对上面提出的问题呢？现实当中，我们是从三个方面来应对的。
其一，以历史成本为主要计量属性的财务报表起码会告诉我们企业过去的一段时期里经营得如何。历史成本的数据只要能做到如实反映，作为企业的股东而言，就可以对企业的经营者过去一段时期的经营能力进行评价，也就能实现“受托责任观”这一会计目标。也就是说就解除受托责任这一会计目标而言，以历史成本为主反映企业财务状况的报表已经足够胜任，这也可以看成是历史成本数据的一大功能。
其二、让我们稍微岔开一下话题，先讲一个故事：张五常在美国求学时，曾经选修过历史学，而给他上历史学的老师是著名的经济史学家Scoville。有一天，张五常问Scoville老师，“既然历史是已经发生过的事情，它对于我们现在就不会产生影响，为什么我们要学习历史呢？”；Scoville的回答很经典，他说“如果我们不了解历史，我们无法得知我们现在生在何方。”
如果我们套用Scoville的话，我们也可以说，“如果我们去了解企业的历史数据，我们也无法得知企业生在何方，处在什么阶段”。对于企业而言，财务报表正是对于企业历史的描述，只不过这个描述主要是采取历史成本的数据来描述而已。而因为企业的经营是连续的，是持续的，所以过去所发生的经营活动一定会对于企业的现在与将来产生影响，财务数据作为反映经营活动的映像，也自然而然地可以投射出企业的部分未来。而基于企业过去几年的财务报表，我们起码可以分析其趋势与轨迹；而只要企业大的局限条件没有发生变化，我们可以默认为企业的发展趋势会延续下去，这样我们就可以利用过去的数据来推测未来。历史财务数据的背后，反映的是企业过去经营的基本逻辑，而只要这个基本逻辑没有发生大的变化，我们甚至可以根据企业的历史报表来推测出企业未来的财务报表会是怎么样的。这样历史成本的数据就对于我们未来的决策起到相当大的作用，历史成本的数据就对于我们推测未来提供了重要参考。
其三，从现有的会计处理程序的变化来说，特别是在会计计量属性上的重要变化，也使得我们的财务报表中的数据不仅仅反映历史成本的信息。比如我们对于金融资产的会计处理，就已经放宽了必须是过去的交易与事项的处理前提，对其会按照其现在的市场价格来进行调整，将金融资产的价格变化记录为利得或者损失，虽然这是账面上的，但是这种利得或损失也已经能体现在财务报表之中了。我们想像一下，如果我们对于企业所持有的所有资产都按照其现有的市价重新进行了调整，那么财务报表中的相关数据就是机会成本的数据，也就直接具有决策相关性了。这一点，在我们会计处理中，称为公允价值的使用。也就是说，就是为了提高财务信息的决策相关性，历史成本作为主要计量属性的格局虽然没有改变，但是现行市价这一计量属性已经运用到了财务报表之中，从而使得财务报表所提供的会计信息更具有决策相关性。
版权声明
本文仅代表作者观点，不代表本站立场。
本文系作者授权，未经许可，不得转载。
