资产三部曲

在会计领域，对于资产的定义与理解，向来复杂，这一点体现为不同的资产观，也即用不同的词去定义资产，比如资产即权利，应收账款之所以是资产，因为这是一项收款的权利；再比如资产即预期会带来未来经济利益的资源，其核心在于经济利益，现金是资产，是因为其本身就是经济利益的主要表现。

不过，虽然对于资产的定义我们有争议，但是对于资产在整个会计要素之中的重要性，我们其实并没有争议，一般认为，资产就是最为重要的会计要素，基于此，我们甚至对于负债与所有者权益，都会从资产的角度来对它们重新加以定义，比如我们把负债称为负资产，把所有者权益称为净资产。也就是说，如果我们把会计平衡公式看成是整个会计的基石所在，那么，在六大要素之中，资产负债表要素的重要性显然高于利润表要素；而对于资产负债表要素而言，无疑最重要的要素就是资产了。

正因为此，我们一般的财务会计教科书有一半篇幅恐怕都是在讨论资产项目。而资产的讨论内容，则各个项目都有一个共同的框架，我把它称为资产三部曲。

总的曲目包括资产的取得、持有与处置，正好体现为资产从生到灭的全过程。我们可以形象地称为“生于斯、长于斯而亡于斯”。资产的三部曲背后，其实是三个步骤的陆续展开。

资产的取得有多种方式，但是最主要的就是两种，即购买或自制，前者是以钱换来别的资产；后者则是自行制造或者自行建造，对于无形资产来说就是自行研究与开发。而其入账成本我们则坚持全面的历史成本原则，也即为了获取这项资产所付出的所有相关的支出都一般要计入其中，这个支出一般是截止到资产达到预定用途或开始使用之前，其构成内容就不光是买价，而是会包括各项税费以及间接支出的分配部分。

而取得资产的方式除了以上常规的渠道之外，还有不少的偏门，这个偏门主要体现为非货币性资产交换、债务重组以及租赁，这三种业务构成了会计处理当中较为复杂的层面，究其原因正是在于这样的获得资产的方式并不仅仅涉及到金钱，而是较为复杂的业务。更为复杂的业务对应当然是更为复杂的会计处理了。

资产的第二部曲就是持有资产过程中的业务处理，主要包括三个方面，一是成本的结转或分摊；二是后续支出，三是期末计价。对于短期的流动资产而言，其成本是通过结转来处理的；而对于长期的非流动资产来说，则体现为成本的分摊，主要表现为折旧与摊销。后续支出则主要是针对长期资产而言，其核心问题是究竟要不要对于后续支出进行资本化。期末计价问题的关键在于要不要确认持产利得或损失，主要表现为根据谨慎性原则，基本上一定要确认持产损失，而且是足额充分计提减值；而对于持产利得是不是要加以确认，则取决于是否采用公允价值计量，如果资产是采取公允价值计量的，则即可以确认持产损失，也可以确认持产利得，这样的处理虽然不是太谨慎，但是这里可以明显感觉到谨慎性原则让位于公允价值会计。而之所以要对资产进行公允价值计量，显然是因为进行重新计量后的资产价值更具有相关性，与其现行的价格是较为相关的。因此可以认为是相关性原则战胜了谨慎性原则。

资产的第三部曲就是处置了，这一部曲显然较为简单，因为一句话基本上就可以讲完了，在这一阶段，如果资产出现了出售、报废或者毁损的情况，就需要将与该资产相关的会计科目上的所有余额进行结转处理，一般做法就是将相关科目余额从相反方向转出，使得相关账户归零即可，由此而产生的借贷方差额确认为处置损益即可。

从资产的三部曲，我们看到了资产从生到死的全过程，我们也通过会计系统进行了完整的记录，资产的从无到有，又从有到无，也反映着会计主体特别是企业的兴衰与成败。