管理会计的本质

管理会计是会计学科中的重要一员，其产生与发展与管理学科紧密相关。一般认为，管理会计成为会计中的独立子学科之后，财务会计被当作是原有涉及会计循环（即从会计核算到会计报表生成的整个过程）这部分的专门学科。这种说法当然没有错，事实也是如此。但这只是我们看到的表象。

作为会计专业学生的核心课程，管理会计显然也是赫然其中。而财务会计一般有三门：初级财务会计、中级财务会计、高级财务会计；另外还有成本会计和财务管理，当然还有审计。这些课程是构成会计专业能力的基础课程。在这七门课程中，可以分成两大部分：与会计准则紧密相关的四门课程，即财务会计的三门外加审计，因为审计的核心其实是看公司财报符不符合会计准则的要求；而另外三门课其实可以认为都是围绕着内部管理决策所展开，财务管理是关于资金的筹措与使用的决策，成本会计是关于成本的核算、分析、处理，这显然为成本决策提供数据支持，管理会计从名字上就可以看出其肯定与管理有关，但是其与前面两门课程之间到底是什么关系？其本质是什么呢？这正是本文想探讨的内容。

首先，从表象来看，管理会计是从会计学科发展过程中，从财务会计中分离出来的，专门为内部管理决策服务的会计。或者可以这么说，正因为有了管理会计，我们才有了财务会计这一说法，要不然我们直接就用会计学代表整个财务会计的内容。

其次，管理会计这门课程所包含的内容中，有一部分是涉及到成本控制与决策的内容，这部分与成本会计紧密相关，而成本会计这一门学科的发展，其萌牙是可以追溯到工业革命时代。近代意义上的大规模机器生产的出现，才需要成本会计。如果我们把成本会计看成是管理会计的一部分，显然管理会计其最早的核心内容是成本计算、控制与决策。而从现在管理会计这一课程所包含的内容来看，成本控制也是其中的重要组成部分。也即到现在为止，管理会计与成本会计之间还是有着千丝万缕的联系，只是成本会计偏重于成本的核算与分析，管理会计有关成本的这部分，偏重的是成本的控制与决策。

其三，管理会计与财务管理的内容有重合之处，或者称为学科交叉部分。管理会计的课程内容中有相关的资金决策内容，即包括短期经营决策、长期投资决策，这部分一般在财务管理中也是重点内容。管理会计中这部分相关内容与财务管理可以说是高度重合。如果课程体系中会有财务管理，那么在管理会计之中就不需要再讲短期经营决策与长期投资决策的内容。这也倒可以看成是管理会计也从财务管理之中汲取了学科营养。

其四，管理会计这门学科从财务会计中分离出来，其最初的含义，有点类似于财务会计。我们把财务会计看成是财务的会计；管理会计其最初也被称为管理的会计，这一提法始见于1922年。而将“的”去掉是一个重要的飞跃。财务的会计，其实其背后的含义仅仅是指其会计是围绕着公司财务所展开，具体来说，就是要以货币作为计量单位来进行会计交易与事项的处理。而变成财务会计之后，其内涵起码增加了一个层面，即财务会计是记录公司的历史，同时其也随着会计准则内容扩充而扩充。从管理的会计跃升成“管理会计”其实也经历了内涵上的扩展与改变。这扩展与改变主要体现在，管理会计从简单的管理+会计，变成了管理×会计。其主要体现在管理与会计的融合之后，整个管理会计其实是二者相乘之后的结果，其作为新学科所带来的决策作用与功能有了质的飞跃，这样管理会计就不仅仅只意味着是管理的会计了。这一点我认为才是体现管理会计本质的点，即管理会计是管理×会计的结果。为什么这么说呢？我们下面来具体分析。

其五，管理会计是会计运用于管理，还是管理运用于会计呢？看起来这似乎是一个二选一的选择题，其实不然。我觉得管理会计既可以是指会计运用于管理，也可以指管理运用于会计。当然其内涵不一样。会计运用于管理，是指管理会计中的众多方法、概念都是为了管理，是用于管理决策的，比如说本量利分析、作业成本法、平衡计分卡等等。而管理运用于会计，则是指管理会计随着管理学科的发展，也从管理学中汲取营养，丰富自己的学科内容，管理理论号称管理理论的丛林，管理会计还是可以从中汲取到许多营养，而事实也正是如此。比如一些决策方法、控制手段、责任架构安排、业绩评价、全面预算等等无不是体现这一点。这正是管理与会计高度融合，是管理×会计的具体体现了。也正是管理会计既可以理解为会计运用于管理而形成，又可以理解为管理运用于会计而形成，所以管理会计具备了乘数效应，这也是我们把管理会计称为是管理×会计的原因。乘数效应，在两者内涵都丰富的情况下，就会发挥出更大的作用。这正如2+2=4，2×2=4，二者效应等价，但是数字一旦超过2，乘数效应比加法效应的数值提升就体现出来了。管理会计的乘数效应也正是如此体现，管理会计这门学科的发展，其所包含的内容就变得越来越丰富。当然最终还是体现为会计与管理的高度融合。